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统一会计作业的发展使我们能够对事业部内部情况进行分析，并可以将一个事业部的绩效同其他事业部相比较。
但是，同样重要的是，这种统一会计作业—尽管中间也存在着一些例外—从实际生产成本和开发运营效率标准两个方面为我们的管理成本会计提供了指导方针。
标准产量的概念
一方面，我们大力发展并应用投资回报率的概念，而且在标准化相关程序方面取得了很大进展；另一方面，1925年之前，我们一直没有明确的指导目标以供我们在进行成果评价时参照。
特别是由于产量变动的影响，我们的成果呈现出很大的年度波动，这为我们的评价工作带来了很大的困难。
因此从1925年开始，我们采用了布朗先生发展出的一种概念，这个概念将明确的长期投资回报率目标同多年的平均产量期望值或者说“标准产量”
对应起来。
我们认为，长期投资回报率目标的存在将为评价运营效率和竞争压力对价格的压力提供非常有用的标准。
采用这种方法之后，我们就不会遗忘对长期盈利目标的关注，同时，在评估我们的价格的时候，我们总会密切关注在实现我们的目标的过程中，竞争起到了多大的阻碍作用。
当然，布朗先生所提出的只是一个理论概念，因为实际运营结果是由竞争决定的实际价格和当年实际发生的成本共同决定的，而与当年产量无关。
但是，通过应用这个与短期产量波动无关的标准，我们可以评价当前成果与我们的长期目标之间的偏离程度，并且可以对潜在的原因进行彻底的分析。
这个概念是对我们的管理哲理—定义一个构思合理的理论参照体系，从而引导我们去处理现实管理中的各项事务—的最佳阐释。
……我们的股东所关心的是一年的回报、年度回报的平均值公正地提现了我们所从事的业务的潜力。
我们相信，本程序中所表明原则的确立将会带来这种效果。
必须承认，在建立定价机制方面，还没有明确的规则可供照搬，而且，照搬也没有意义。
但是，我们相信，能够反映成本、产量以及投资回报率的标准价格的发展将在引导公司决定在各种具体情况下的举措时起到最重要的作用。
标准产量方法中包含如下元素：产量、成本、价格和投资回报率。
给定产量、成本和价格—基于经验给出的理论值—就可以计算投资回报率。
事实上，如果没有达到预期的投资回报率，那就可能是因为在竞争中改变了价格水平，或者成本超出了限制。
这就要求仔细审核成本。
或许你会发现有50个人因为工厂的混乱而坐在屋顶上。
尽管这并不常见，但是确实发生过一次。
如果实际产量与预期标准产量不符，则对投资回报率的计算将告诉你应该针对什么情况做好心理准备。
布朗先生和布拉德利先生在这个领域的主要理论贡献在于他们对生产率单位变动成本的影响的考虑方式。
一旦材料成本和工资率维持稳定，生产单位产品的直接成本就会保持稳定，它与产销量无关。
每辆成车都包含一定量的钢材。
每辆车都有发动机、轮子、轮胎、电池和其他东西，还需要一定的工时来完成生产和装配。
我们的生产工程师和成本估算人员可以确定外购零部件的支出、所使用的各种原材料的数量以及生产和装配所用的工时。
当然，固定的一般管理成本的表现就截然不同了。
这些固定成本包括监督成本、维护费用、折旧；加工成本、设计成本；管理费用、保险和交税。
在工厂根据生产能力的要求完成设施建设之后，无论生产水平如何变化，这种固定成本的总量仍然能够保持相对的稳定。
因此，单位产品分摊的固定的一般管理成本随着产量变化的幅度就相当大了，它会随着产量的上升而下降，随着产量的下降而上升。
为了表达得更准确，可能还需要引入半固定成本的概念—它们不会自动地随着产量的上升而下降。
但是，总的来说，在产量较低的时期，单位成本将会上升；相反的，在产量较高的时期，单位成本将会下降。
在建立标准的过程中，为了避免这种产量的波动对单位成本的影响，我们以标准产量为基础计算单位成本。
可以认为标准产量就是在正常或者平均生产负荷下的产量估计值。
计算生产负荷的生产能力必须大到能够满足年度和季节高峰的要求。
标准产量综合考虑了在不同生产水平上及较长时期内进行生产运作的问题。
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